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4月份，大量上市公司集中披露年報(bào)。值得關(guān)注的是，“開(kāi)發(fā)支出”是年報(bào)中頻繁出現(xiàn)的字眼，其在有的年報(bào)中是首次出現(xiàn)，在有的年報(bào)中支出額甚至高出去年數(shù)倍。 濟(jì)南代理記賬公司
然而，開(kāi)發(fā)支出資本化，或許成了目前一些上市企業(yè)提升利潤(rùn)、粉飾業(yè)績(jī)的最好方式?！ ∈琴M(fèi)用?還是資產(chǎn)?
章源鎢業(yè)3月26日披露的年報(bào)顯示，2012年其開(kāi)發(fā)支出資本化金額2344.51萬(wàn)元，2012年開(kāi)發(fā)支出資本化率明顯高于2011年，2011年這一比例僅為32.07%。濟(jì)南墊資注冊(cè)公司
而人福藥業(yè)之前一直空白的“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)在2012年四季度首次出現(xiàn)，金額為1911萬(wàn)元。
樂(lè)視網(wǎng)2012年報(bào)中顯示，其1.16億元的開(kāi)發(fā)支出全部資本化。
如今，越來(lái)越多的上市公司希望可以通過(guò)“開(kāi)發(fā)支出資本化”的方式讓企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表能夠錦上添花。某上市公司財(cái)務(wù)總監(jiān)劉慶和坦言，開(kāi)發(fā)支出資本化本來(lái)就是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中允許的，特別是研發(fā)費(fèi)用資本化是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中一個(gè)重要的修正，其目的很明確，就是為了鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，激勵(lì)自主創(chuàng)新。
事實(shí)上，開(kāi)發(fā)支出資本化是財(cái)務(wù)處理中常見(jiàn)的一種方式。西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院教授羅弘表示：“資本化是將符合條件的相關(guān)費(fèi)用支出不計(jì)入當(dāng)期損益，而是計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，作為資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目管理。簡(jiǎn)單地說(shuō)，資本化就是公司將支出歸類(lèi)為資產(chǎn)的方式，濟(jì)南墊資注冊(cè)公司這樣對(duì)公司的長(zhǎng)期發(fā)展有一定好處?！敝档靡惶岬氖?，舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求研究與開(kāi)發(fā)支出全部費(fèi)用化，直接計(jì)入當(dāng)期損益。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求區(qū)分研究支出與開(kāi)發(fā)支出，在“研發(fā)支出”中又細(xì)分為“費(fèi)用化支出”和“資本化支出”進(jìn)行明晰核算，研發(fā)階段的支出在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，開(kāi)發(fā)階段的支出符合條件的可以予以資本化。無(wú)法區(qū)分研究階段支出和開(kāi)發(fā)階段支出的，應(yīng)當(dāng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。
然而，部分企業(yè)也正是利用這一點(diǎn)在準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表做了一定程度的粉飾，讓財(cái)報(bào)上的利潤(rùn)數(shù)字更高。
根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，開(kāi)發(fā)支出可以有條件資本化，但實(shí)際上資產(chǎn)負(fù)債表上的開(kāi)發(fā)支出科目可以稱(chēng)得上是一把“照妖鏡”。 劉慶和告訴記者：“企業(yè)在確認(rèn)開(kāi)發(fā)階段的支出時(shí)主觀性較強(qiáng)，企業(yè)如果將研發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出資本化而少計(jì)費(fèi)用，就可以達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。可以說(shuō)，開(kāi)發(fā)支出資本化能夠夸大企業(yè)的資產(chǎn)及凈利潤(rùn)?！?
是費(fèi)用化?還是資本化? 濟(jì)南代辦公司
“根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定，研究支出計(jì)入費(fèi)用，開(kāi)發(fā)支出符合資本化條件計(jì)無(wú)形資產(chǎn)成本，不符合計(jì)入費(fèi)用。而研發(fā)支出分研究階段支出和開(kāi)發(fā)階段支出，研究階段一律計(jì)入費(fèi)用，開(kāi)發(fā)階段符合五個(gè)資本化條件的才計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本，不符合的計(jì)入費(fèi)用?！绷_弘結(jié)合準(zhǔn)則詳細(xì)介紹了實(shí)務(wù)中的具體操作方式。 無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)開(kāi)發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理，一直是會(huì)計(jì)界熱烈討論的焦點(diǎn)。到底是選擇資本化還是費(fèi)用化?中匯會(huì)計(jì)師事務(wù)所高級(jí)經(jīng)理王輝成介紹說(shuō)，目前主要有兩種模式：全部支出費(fèi)用化模式和有條件的資本化模式。盡管選擇資本化還是費(fèi)用化看起來(lái)好像相對(duì)較為復(fù)雜，不好判斷，但其實(shí)通過(guò)資產(chǎn)的定義可以很快區(qū)分出哪些應(yīng)當(dāng)資本化。資產(chǎn)的基本定義包含“權(quán)利金”三點(diǎn)，即所有權(quán)、很可能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益和金額可計(jì)量。 對(duì)于某一項(xiàng)研發(fā)支出，滿(mǎn)足三個(gè)條件，即該研發(fā)成果歸企業(yè)享有、該研發(fā)成果很可能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益、研發(fā)過(guò)程支出可以以貨幣金額計(jì)量，就應(yīng)當(dāng)資本化。其中，會(huì)計(jì)上“很可能”的含義一般是指可能性95%以上。不滿(mǎn)足上述三項(xiàng)中的任何一項(xiàng)都應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化。 濟(jì)南代辦營(yíng)業(yè)執(zhí)照
以樂(lè)視網(wǎng)為例，樂(lè)視網(wǎng)2012年?duì)I業(yè)額只有11.6億元，這一年購(gòu)買(mǎi)影視劇版權(quán)高達(dá)11.5億元，新增了1.17億開(kāi)發(fā)支出，同時(shí)有0.97億轉(zhuǎn)為無(wú)形資產(chǎn)，并開(kāi)始攤銷(xiāo)，逐年確認(rèn)為成本和費(fèi)用。樂(lè)視將開(kāi)發(fā)支出全部資本化(管理費(fèi)用沒(méi)有研發(fā)支出)，開(kāi)發(fā)支出轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分為系統(tǒng)軟件和非專(zhuān)利技術(shù)兩類(lèi)。根據(jù)推算，樂(lè)視網(wǎng)這部分資本化的開(kāi)發(fā)支出攤銷(xiāo)年限大約為7年至10年。
問(wèn)題是，這些資本化的開(kāi)發(fā)支出，所能產(chǎn)生效益的年限真的可以長(zhǎng)達(dá)7年至10年嗎?當(dāng)開(kāi)發(fā)支出是否資本化取決于企業(yè)主觀決斷時(shí)，這無(wú)疑會(huì)讓以這種方式來(lái)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的現(xiàn)象頻繁發(fā)生。
羅弘分析，企業(yè)內(nèi)部研發(fā)活動(dòng)中研究階段與開(kāi)發(fā)階段的劃分以及開(kāi)發(fā)階段費(fèi)用資本化確認(rèn)的五個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，在很大程度上依靠會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判定，其主觀性太強(qiáng)，增大了企業(yè)盈余治理的空間。
“可以從無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)角度來(lái)約束盈余操作。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)分為研究和開(kāi)發(fā)兩個(gè)過(guò)程并分別明確了費(fèi)用發(fā)生的時(shí)間，這就遏制了某些想利用研發(fā)費(fèi)用處理來(lái)控制無(wú)形資產(chǎn)的行為。同時(shí)，研發(fā)費(fèi)用資本化是不能追溯調(diào)整的，如果以前沒(méi)有進(jìn)行資本化，那么以后也就不能再資本化，這個(gè)既是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，也是證監(jiān)會(huì)審核時(shí)所關(guān)注的。”王輝成從會(huì)計(jì)師的角度建議道。
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